作为国际税收领域的关键概念，常设机构（Permanent Establishment, PE）的认定直接决定企业跨境利润的征税权归属，从而确定该国对该企业利润的征税权。孟加拉作为“一带一路”重要节点国家，是中资企业承揽电力、基建、能源工程的热门市场。然而，其税务机关对常设机构（PE）的认定标准严苛，尤其在工程承包领域争议频发。在孟加拉，税务部门对中资企业PE的判定标准与OECD税收协议范本高度趋同，但结合其作为发展中国家的特性，呈现出更强调“经济活动实质性”的特点，相较于OECD范本，在《中孟税收协定》项下，中资企业更容易被认定为在孟加拉设有PE。

 一、定义与分类

1.基本定义

根据OECD税收协定范本，常设机构（PE）的基本定义是指“企业进行全部或部分营业的固定场所” ，实际上包括《中孟税收协定》在内的多个一带一路国家税收协定很大程度上都借鉴了OECD税收协定范本，中孟协定实际是OECD与UN范本的混合体。

OECD现有38个成员国均为发达经济体，OECD范本更倾向于维护发达国家利益，中国作为发展中国家，其经济体制与OECD的“市场经济俱乐部”定位存在差异，尚未加入OECD。尽管中国尚未加入OECD，但在与其他国家签订双边税收协定时会借鉴条款较为成熟OECD范本，用时亦会借鉴《联合国关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》（简称《UN协定范本》）。

2.孟加拉PE主要分类

PE根据形成原因可分为以下四类

（1）实体性PE：如办事处、工厂、开采自然资源的场所、仓库；

实体性PE构成条件包括:

固定性：场所或活动需具备固定性，该处的“固定”不局限于一处场所，可以是多处场所，例如在一个CBD的三栋写字楼分别租了三间办公室同于办公，该三间办公室虽然地理位置不同，但共同组成了一个固定用于办公的场所集合。

经营性：需通过该场所开展核心业务（如生产、销售、合同签订等）。如果是准备性质或辅助性质的活动，则不能被认定为常设机构。

（2）劳务性PE：因提供劳务（包括咨询劳务）超过一定时间（一年内超过6个月）

（3）代理性PE：代理人以企业名义签订合同并经常行使该权力；

（4）工程性PE：建筑工地，建筑、装配或安装工程或者与其有关的监督管理活动超过一定时间（工地、工程或活动连续六个月以上）

综上，对于常设机构的认定，不能仅通过字面意思片面理解为物理意义上的一间办公室、一间工厂等实体性PE，常设机构还包括劳务性PE、代理性PE以及工程性PE。认定PE的最终目的是获得征税权，无论认定为上述何种类型PE，其背后逻辑都是“跨国企业的常设机构因深入参与了来源国的经济活动，因此来源国拥有对其征税的权利”

二、税务影响与合规风险

1.征税范围

一旦构成PE，企业需就归属于该PE的利润向当地缴纳：

（1）企业所得税：孟加拉非特殊行业的非上市公司27.5%

（2）增值税：孟加拉对大多数商品和服务实行15%的统一增值税税率

2.申报义务

需提交纳税申报表，并遵守当地税务合规要求

三、防范PE风险的策略

1.活动性质控制

(1) 仅开展准备性或辅助性活动（如信息收集、联络沟通等），避免核心业务操作；

(2) 限制代理人的合同签订权限；

(3) 避免在境外设立固定办公室或使用专属办公空间。

2.合同与流程设计

(1) 合同签署、战略 决策应在本国完成；

(2) 使用临时性场所（如共享办公空间），避免长期租用

3.税务架构优化

(1) 通过区域中心（如子公司）集中管理跨境业务；

(2) 利用税收协定中的“准备性/辅助性活动”豁免条款

四、孟加拉PE认定实践案例

1. 国际工程项目的“时间红线”

某中资企业承建孟加拉燃煤电站，合同约定设备供应与安装服务合并执行，安装团队驻场8个月。孟加拉税务机关认定构成“工程型PE”，要求对合同总金额（含设备销售）按25%补缴企业所得税。

2. 劳务派遣的“隐形PE风险”

某通信企业向孟加拉子公司派驻20名技术骨干，12个月内累计停留190天。孟加拉税务机关认定构成“劳务型PE”，要求母公司按技术费收入（约500万美元）的10%补缴预提税。

3. 跨境电商的“仓储型PE”挑战

某中企在吉大港EPZ（出口加工区）设立仓储中心，用于中转发往欧洲的货物。孟加拉税务机关以“存储+分拣+包装”构成核心业务为由，主张PE成立。企业援引《中孟税收协定》第5条“辅助性活动豁免条款”，最终通过证明仓储仅服务于物流中转（非销售终端），成功规避风险。

五、总结

常设机构（PE）是跨国企业税务合规的核心挑战之一，其判定需结合场所固定性、活动性质、人员派遣等多维度分析。企业需通过事前规划（如活动限制、合同设计）和事中监控（如员工出差管理）降低PE风险，避免因税务争议导致高额罚款或双重征税。对于复杂跨境业务，建议结合专业税务顾问与双边税收协定进行综合筹划。